Durata della verifica fiscale e validità dell'accertamento

Con la sentenza n. 1750 del 26 gennaio 2026, la Corte di cassazione torna a pronunciarsi sugli effetti dello sforamento del termine di permanenza dei verificatori presso la sede del contribuente, previsto dall'art. 12, comma 5, della legge n. 212 del 2000 (Statuto dei diritti del contribuente). Il tema si colloca all'incrocio tra garanzie procedimentali e limiti del potere impositivo, interrogando ancora una volta la tenuta del sistema delle invalidità nel diritto tributario.

La decisione non introduce un principio innovativo, ma consolida un orientamento ormai stabile, chiarendo che il superamento del termine non comporta l'invalidità dell'avviso di accertamento né l'inutilizzabilità delle prove raccolte.

Si tratta di un arresto significativo non tanto per la soluzione adottata, quanto per l'inquadramento sistematico della norma statutaria e per la definizione del perimetro delle garanzie procedimentali nel processo tributario.

Termine di permanenza presso la sede del contribuente: ambito e computo

Nel caso esaminato, la società contribuente aveva dedotto la violazione dell'art. 12, comma 5, dello Statuto, sostenendo che il superamento del limite massimo di durata della verifica avrebbe dovuto determinare l'invalidità dell'accertamento.

La Suprema Corte respinge il motivo, precisando anzitutto che la disposizione in esame si riferisce esclusivamente ai giorni di effettiva attività lavorativa svolta presso la sede del contribuente, secondo quanto già affermato da Cass. n. 11878 del 2017, e che essa non opera alcuna distinzione tra contribuenti "minori" e altri soggetti, applicandosi indistintamente a tutte le tipologie di contribuenti.

La Corte esclude, dunque, interpretazioni restrittive dell'ambito soggettivo della norma e ribadisce che il computo riguarda esclusivamente i giorni di effettiva presenza dei verificatori, non quelli intercorrenti tra un accesso e l'altro.

Lo sforamento del termine e l'assenza di invalidità dell'atto impositivo

Il cuore della decisione è rappresentato dall'affermazione secondo cui la violazione del termine di permanenza non determina né una sopravvenuta carenza del potere di accertamento, né l'invalidità degli atti compiuti, né l'inutilizzabilità delle prove raccolte.

La Corte richiama precedenti consolidati (Cass., nn. 6779 del 2022 e 2055 del 2017) per ribadire che nessuna sanzione invalidante è stata prevista dal legislatore per il superamento del termine.

La scelta normativa viene ritenuta razionalmente giustificata dal mancato coinvolgimento di diritti costituzionalmente tutelati: l'art. 12, comma 5, configura una regola procedimentale che disciplina le modalità di svolgimento della verifica, ma non integra una garanzia tale da incidere sulla validità dell'atto finale in caso di sua violazione.

Ne consegue che il termine in questione non costituisce un limite esterno al potere impositivo, idoneo a determinarne la caducazione in caso di superamento, bensì un parametro interno di organizzazione dell'attività ispettiva, la cui inosservanza non si traduce in una nullità dell'avviso di accertamento, potendo semmai rilevare sul piano della responsabilità disciplinare del verificatore.

Conclusioni

La sentenza n. 1750/2026 si inserisce nel solco di una giurisprudenza che tende a circoscrivere l'area delle invalidità nel diritto tributario, distinguendo tra violazioni effettivamente incidenti su diritti fondamentali del contribuente e mere irregolarità procedimentali.

L'art. 12, comma 5, dello Statuto del contribuente, pur esprimendo un'esigenza di tutela contro verifiche eccessivamente invasive o protratte nel tempo, non assurge a presidio "demolitorio" dell'atto impositivo.

La decisione offre così un'ulteriore conferma della linea interpretativa secondo cui le garanzie statutarie non si traducono automaticamente in cause di invalidità dell'accertamento, contribuendo a delineare con maggiore precisione il confine tra regole del procedimento e limiti sostanziali del potere impositivo.

In questa prospettiva, l'arresto si rivela particolarmente utile non solo sul piano difensivo - per orientare correttamente le strategie processuali - ma anche sotto il profilo sistematico, quale tassello della più ampia riflessione sui limiti dell'invalidità nel processo tributario.

Avv. Lucio Scotti

Foro di Taranto

Studio Legale Scotti

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