MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 19 novembre 2008
Disposizioni attuative dell'articolo 108, comma 2, del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in materia di spese di
rappresentanza.
IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE
Visto l'art. 1, comma 33, lettera p), della legge 24 dicembre 2007,
n. 244 (legge finanziaria 2008), che ha modificato l'art. 108 del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (Tuir), nella
parte concernente il trattamento, ai fini del reddito d'impresa,
delle spese di rappresentanza;
Visto il comma 2, secondo periodo, del citato art. 108 del Tuir,
nella versione modificata dalla citata legge finanziaria 2008, che
demanda al Ministro dell'economia e delle finanze il compito di
definire, con apposito decreto, i requisiti di inerenza e congruita'
di dette spese di rappresentanza, anche in funzione della natura e
della destinazione delle spese stesse, del volume dei ricavi
dell'attivita' caratteristica dell'impresa e dell'attivita'
internazionale dell'impresa;
Visto il terzo periodo dello stesso comma 2 dell'art. 108 del Tuir,
il quale prevede che sono comunque deducibili le spese relative a
beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a
euro 50;
Decreta:
Art. 1.
Nuovi criteri e limiti di deducibilita' delle spese di rappresentanza
1. Agli effetti dell'applicazione dell'art. 108, comma 2, secondo
periodo, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917
(Tuir), come modificato dall'art. 1, comma 33, lettera p), della
legge 24 dicembre 2007, n. 244, si considerano inerenti, sempreche'
effettivamente sostenute e documentate, le spese per erogazioni a
titolo gratuito di beni e servizi, effettuate con finalita'
promozionali o di pubbliche relazioni e il cui sostenimento risponda
a criteri di ragionevolezza in funzione dell'obiettivo di generare
anche potenzialmente benefici economici per l'impresa ovvero sia
coerente con pratiche commerciali di settore. Costituiscono, in
particolare, spese di rappresentanza:
a) le spese per viaggi turistici in occasione dei quali siano
programmate e in concreto svolte significative attivita' promozionali
dei beni o dei servizi la cui produzione o il cui scambio costituisce
oggetto dell'attivita' caratteristica dell'impresa;
b) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di
intrattenimento organizzati in occasione di ricorrenze aziendali o di
festivita' nazionali o religiose;
c) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di
intrattenimento organizzati in occasione dell'inaugurazione di nuove
sedi, uffici o stabilimenti dell'impresa;
d) le spese per feste, ricevimenti e altri eventi di
intrattenimento organizzati in occasione di mostre, fiere, ed eventi
simili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall'impresa;
e) ogni altra spesa per beni e servizi distribuiti o erogati
gratuitamente, ivi inclusi i contributi erogati gratuitamente per
convegni, seminari e manifestazioni simili il cui sostenimento
risponda ai criteri di inerenza indicati nel presente comma.
2. Le spese indicate nel comma 1, deducibili nel periodo d'imposta
di sostenimento, sono commisurate all'ammontare dei ricavi e proventi
della gestione caratteristica dell'impresa risultanti dalla
dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo in misura
pari:
a) all'1,3 per cento dei ricavi e altri proventi fino a euro 10
milioni;
b) allo 0,5 per cento dei ricavi e altri proventi per la parte
eccedente euro 10 milioni e fino a 50 milioni;
c) allo 0,1 per cento dei ricavi e altri proventi per la parte
eccedente euro 50 milioni.
3. Per le imprese di nuova costituzione, le spese sostenute nei
periodi d'imposta anteriori a quello in cui sono conseguiti i primi
ricavi, possono essere portate in deduzione dal reddito dello stesso
periodo e di quello successivo se e nella misura in cui le spese
sostenute in tali periodi siano inferiori all'importo deducibile.
4. Ai fini della determinazione dell'importo deducibile di cui al
comma 2, non si tiene conto delle spese relative a beni distribuiti
gratuitamente di valore unitario non superiore a 50 euro, deducibili
per il loro intero ammontare ai sensi del terzo periodo del comma 2
del citato art. 108 del Tuir.
5. Non costituiscono spese di rappresentanza e non sono, pertanto,
soggette ai limiti previsti dal presente decreto, le spese di
viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti, anche
potenziali, in occasione di mostre, fiere, esposizioni ed eventi
simili in cui sono esposti i beni e i servizi prodotti dall'impresa o
in occasione di visite a sedi, stabilimenti o unita' produttive
dell'impresa. Per le imprese la cui attivita' caratteristica consiste
nell'organizzazione di manifestazioni fieristiche e altri eventi
simili, non costituiscono spese di rappresentanza e non sono,
pertanto, soggette ai limiti previsti dal presente decreto, le spese
di viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti, anche
potenziali, sostenute nell'ambito di iniziative finalizzate alla
promozione di specifiche manifestazioni espositive o altri eventi
simili. Non sono soggette altresi' ai predetti limiti le spese di
viaggio, vitto e alloggio sostenute direttamente dall'imprenditore
individuale in occasione di trasferte effettuate per la
partecipazione a mostre, fiere, ed eventi simili in cui sono esposti
beni e servizi prodotti dall'impresa o attinenti all'attivita'
caratteristica della stessa. La deducibilita' delle erogazioni e
delle spese indicate nel presente comma e', tuttavia, subordinata
alla tenuta di un'apposita documentazione dalla quale risultino anche
le generalita' dei soggetti ospitati, la durata e il luogo di
svolgimento della manifestazione e la natura dei costi sostenuti.
6. L'Agenzia delle entrate e gli organi di controllo competenti
possono invitare i contribuenti a fornire indicazione, per ciascuna
delle fattispecie indicate nel comma 1, dell'ammontare complessivo,
distinto per natura, delle erogazioni effettuate nel periodo
d'imposta e dell'ammontare dei ricavi e proventi derivanti dalla
gestione caratteristica dell'impresa assunti a base di calcolo della
percentuale di deducibilita' indicata nel comma 2. L'invito puo'
riguardare anche l'ammontare complessivo delle spese relative ai beni
distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a 50 euro
e l'ammontare complessivo delle spese indicate nel comma 5.
7. Le disposizioni del presente decreto si applicano alle spese
sostenute a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in
corso al 31 dicembre 2007.
Il presente decreto sara' pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 19 novembre 2008
Il Ministro : Tremonti